+38 (050) 044-88-34 Связь с аудитором!
 
19 | 04 | 2021
Аудиторская компания Прайм Аудит

Статья 156. Особенности налогообложения страховщика

156.1. Объектом налогообложения от деятельности страховщика является прибыль от осуществления его деятельности.

156.1.1. К доходам страховщика, кроме доходов, предусмотренных статьями 135, 136 настоящего Кодекса, которые определяются с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, относятся также доходы от страховой деятельности.

Для целей налогообложения под доходом от страховой деятельности понимается сумма доходов страховщика, начисленная в течение отчетного периода, в том числе (но не исключительно) в виде:

страховых платежей, страховых взносов, страховых премий, начисленных страховщиком по договорам страхования, сострахования и перестрахования рисков на территории Украины или за ее пределами в течение отчетного периода, уменьшенных с учетом требований настоящего подпункта на сумму страховых платежей, страховых взносов, страховых премий, начисленных страховщиком по договорам перестрахования. При этом страховые платежи, страховые взносы, страховые премии по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его части страховой премии, предусмотренной договором сострахования;

суммы уменьшения размера страховых резервов по сравнению со сформированными на конец предыдущего отчетного периода с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах, сформированных в соответствии с законодательством;

инвестиционного дохода, полученного страховщиком от размещения средств резервов страхования жизни;

доходы в виде курсовых разниц, полученных от перерасчета страховых резервов, образованных по договорам страхования, и активов, которыми представлены страховые резервы по таким договорам, в случаях, если такие страховые резервы и/или активы образованы в иностранной валюте;

суммы вознаграждений, причитающихся страховщику по заключенным договорам страхования, сострахования, перестрахования;

части от страховых взносов, страховых премий и страховых выплат, начисленных перестраховщиками по договорам перестрахования;

доходов от реализации права регрессного требования страховщика к страхователю или иному лицу, ответственному за нанесенные убытки;

начисленных процентов на депонированные премии по рискам, принятым в перестраховании;

суммы санкций за невыполнение условий договора страхования, определенной должником добровольно или по решению суда;

суммы вознаграждений, начисленных страховщиком за предоставление услуг сюрвейера, аварийного комиссара и аджастера, страхового брокера и агента;

суммы возврата части страховых платежей (взносов, премий) по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения;

вознаграждений и тантьем (форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика) по договорам перестрахования;

вознаграждения за предоставление услуг страхового агента, брокера;

прочих доходов, полученных страховщиком.

В целях настоящей статьи под термином «сюрвейер» следует понимать физическое или юридическое лицо, осуществляющее обследование объекта перед приемом его на страхование и после наступления страхового случая, а также выясняющее причины страхового события.

Под термином «аварийный комиссар» понимается физическое или юридическое лицо, выясняющее причины наступления страхового случая, определяющее размер убытков и соответствующее квалификационным требованиям, предусмотренным законодательством.

Под термином «аджастер» понимается физическое или юридическое лицо, принимающее участие в решении вопросов по урегулированию заявленных претензий страхователя в связи с наступлением страхового случая, а также осуществляющее оценку убытка после страхового случая и определяющее сумму страхового возмещения, подлежащего выплате, исходя из обязательств страховщика.

156.1.2. К расходам страховщика, кроме расходов, предусмотренных статьями 138, 139 настоящего Кодекса, относятся также расходы, начисленные при осуществлении страховой деятельности, предусмотренные настоящим пунктом.

К расходам страховщика в целях настоящего пункта относятся следующие расходы, начисленные при осуществлении страховой деятельности, в том числе (но не исключительно):

в виде суммы увеличения размера страховых резервов по сравнению со сформированными на конец предшествующего отчетного периода с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах, сформированных в соответствии с законодательством;

начисленные суммы страховых выплат (страховых возмещений) по страховым случаям, наступление которых подтверждено соответствующими документами в порядке, установленном действующим законодательством, по договорам страхования, сострахования и перестрахования. В целях настоящего подпункта к страховым выплатам относятся выплаты аннуитетов, пенсий, рент и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования;

аквизиционные расходы;

расходы на оплату труда и взносы на социальные мероприятия в части проведенной работниками работы по исполнению (сопровождению) договоров страхования и перестрахования, оценке риска и убытков, нанесенных объектам страхования, разработке условий, правил страхования и проведению актуарных расчетов;

расходы на вознаграждения страховому агенту, страховому и перестраховому брокеру и другим страховщикам за предоставленные услуги по исполнению (сопровождению) договоров страхования и перестрахования;

суммы вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования, сострахования;

начисленные проценты на депонированные премии по рискам, переданным на перестрахование;

возврат части страховой премии (платежа), а также выкупных сумм по договорам страхования, сострахования, перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством и/или условиями договора;

расходы в виде курсовых разниц, полученных от перерасчета страховых резервов, образованных по договорам страхования, и активов, которыми представлены страховые резервы по таким договорам, в случаях, если такие страховые резервы и/или активы образованы в иностранной валюте;

расходы на плату за выдачу лицензий на проведение страховой деятельности;

расходы на оплату услуг физическим и юридическим лицам за оказанные услуги, связанные со страховой деятельностью, в том числе:

расходы на оформление и предоставление справок, заключений, статистических данных лечебно-профилактических учреждений, органов Министерства внутренних дел Украины, специально уполномоченного центрального органа исполнительной власти по вопросам экологии и природных ресурсов и т. п.;

оплату услуг ассистанса;

расходы на оплату услуг, связанных с разработкой условий, правил страхования;

услуги актуариев;

медицинское обслуживание при заключении договора страхования жизни, здоровья, если оплата такого медицинского обследования в соответствии с договором страхования осуществляется страховщиком;

детективные услуги юридических и физических лиц, имеющих соответствующие разрешения на осуществление такой деятельности, связанные с установлением обоснования страховых выплат;

расходы на изготовление страховых свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и иной подобной страховой документации;

услуги специалистов (в том числе экспертов, сюрвейеров, экспертных учреждений, аджастеров, аварийных комиссаров, юристов), привлекаемых для оценки риска, определения страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулирования страховых случаев;

расходы на оплату услуг организаций и учреждений за тендерную документацию, если такой тендер открыт для выбора страховщика;

расходы на проведение предпродажных и рекламных мероприятий относительно услуг в сфере страхования, предоставляемых страховщиком;

прочие расходы, связанные со страховой деятельностью.

156.1.3. Для целей настоящей статьи страховые резервы рассчитываются согласно методике формирования резервов по страхованию жизни и правилам формирования, учета и размещения страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, определенным специально уполномоченным органом исполнительной власти в сфере регулирования рынков финансовых услуг.

156.2. Особенности определения прибыли страховщика, осуществляющего страхование жизни.

156.2.1. Объектом налогообложения от осуществления страховой деятельности по страхованию жизни являются:

прибыль от страховой деятельности по долгосрочному страхованию жизни и пенсионному страхованию в рамках негосударственного пенсионного обеспечения является прибылью от страховой деятельности, определенной в соответствии с настоящей статьей и с учетом требований, установленных пунктом 156.1 настоящей статьи и подпунктом 153.1.7 пункта 153.1 статьи 153, которая облагается налогом по ставке, установленной в пункте 151.2 статьи 151 настоящего Кодекса, в случае выполнения требований к заключению таких договоров, определенных подпунктом 14.1.52 пункта 14.1 статьи 14 настоящего Кодекса.

Расходы от осуществления страховой деятельности по долгосрочному страхованию жизни и пенсионному страхованию в рамках негосударственного пенсионного обеспечения, кроме прямых расходов, включают суммы расходов страховщика, осуществляющего страхование жизни, распределенные пропорционально удельному весу дохода от долгосрочного страхования жизни, пенсионного страхования в рамках негосударственного пенсионного обеспечения и других договоров страхования жизни;

инвестиционный доход, полученный от размещения денежных средств по договорам долгосрочного страхования жизни и пенсионного страхования в рамках негосударственного пенсионного обеспечения.

156.2.2. Если договор долгосрочного страхования жизни или по негосударственному пенсионному обеспечению в течение первых пяти лет его действия расторгается по любым причинам, кроме случая, предусмотренного абзацем третьим настоящего подпункта, до истечения минимального срока его действия или до наступления соответствующего страхового случая, установленных настоящим Кодексом и другим законодательством, в результате чего происходит частичная страховая выплата, выплата выкупной суммы или полное прекращение обязательств страховщика по такому договору перед таким налогоплательщиком или нарушаются другие требования, установленные настоящим Кодексом к таким договорам, то налогоплательщик, увеличивший расходы согласно нормам пункта 142.2 статьи 142 настоящего Кодекса, обязан включить в состав своих доходов за соответствующий отчетный период сумму таких предварительно уплаченных платежей, взносов, премий с начислением пени в размере 120 процентов учетной ставки Национального банка Украины, действовавшей на день возникновения у страхователя налогового обязательства по налогу, возникающему в результате такого увеличения доходов, исчисленных с учетом суммы такого налогового обязательства, которая рассчитывается с начала налогового периода, следующего за периодом, в котором такой налогоплательщик впервые увеличил расходы на сумму таких страховых платежей в рамках такого договора, до дня представления налоговой декларации по результатам налогового периода, на который приходится факт такого досрочного расторжения или нарушения таких других требований. При этом выкупная сумма или ее часть, которая возвращается налогоплательщику страховщиком, не включается в состав доходов такого налогоплательщика.

Штрафные санкции за занижение объекта налогообложения в случаях, определенных настоящим подпунктом, как к страховщику, так и к налогоплательщику не применяются.

Долгосрочный договор страхования жизни, в котором страхователем является работодатель, может предусматривать:

замену страхователя (работодателя) новым страхователем, каковым может являться либо новый работодатель, либо застрахованное лицо, в случае увольнения застрахованного лица;

замену страховщика новым страховщиком.

При этом такая замена страхователя (страховщика) должна подтверждаться трехсторонним соглашением между страхователем (страховщиком), новым страхователем (страховщиком) и застрахованным лицом.

156.3. Налогоплательщики ведут отдельный учет доходов и расходов, связанных с получением прибыли, которая освобождается от налогообложения или облагается налогом по ставке ниже, чем определенная в пункте 151.1 статьи 151 настоящего Кодекса.