+38 (050) 044-88-34 Связь с аудитором!
 
19 | 04 | 2021
Аудиторская компания Прайм Аудит

Статья 159. Безнадежная и сомнительная задолженность

159.1. Порядок урегулирования безнадежной и сомнительной задолженности.

159.1.1. Налогоплательщик— продавец товаров, работ, услуг имеет право уменьшить сумму дохода отчетного периода на стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг в текущем или предыдущих отчетных налоговых периодах в случае, если покупатель таких товаров, работ, услуг задерживает без согласования с таким налогоплательщиком оплату их стоимости (предоставление других видов компенсации их стоимости). Такое право на уменьшение суммы дохода возникает, если в течение отчетного периода происходит любое из следующих событий:

а) налогоплательщик обращается в суд с иском (заявлением) о взыскании задолженности с такого покупателя или о возбуждении дела о его банкротстве либо взыскании заложенного им имущества;

б) по представлению продавца нотариус совершает исполнительную надпись о взыскании задолженности с покупателя или взыскании заложенного имущества (кроме налогового долга).

Налогоплательщик-продавец, уменьшивший сумму дохода отчетного периода на стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, в соответствии с абзацем первым настоящего подпункта обязан одновременно уменьшить сумму расходов данного отчетного периода на себестоимость таких товаров, работ, услуг.

Нормы настоящего подпункта не распространяются на проценты и комиссии, по которым был сформирован страховой резерв за счет увеличения расходов согласно пункту 159.2 настоящей статьи.

159.1.2. Налогоплательщик-покупатель обязан уменьшить расходы на стоимость задолженности, признанную судом или по исполнительной надписи нотариуса, в налоговом периоде, на который приходится день вступления в законную силу решения суда о признании (взыскании) такой задолженности (ее части) либо совершении нотариусом исполнительной надписи.

Налогоплательщик-продавец в случае, если суд не удовлетворяет иск (заявление) такого продавца или удовлетворяет его частично либо не принимает иск (заявление) к производству (рассмотрению) или удовлетворяет иск (заявление) покупателя о признании недействительными требований по погашению задолженности либо ее части (кроме прекращения судом производства по делу полностью или частично, в связи с погашением покупателем задолженности либо ее части после представления продавцом иска (заявления), обязан увеличить:

доход соответствующего налогового периода на сумму задолженности (ее части), предварительно отнесенной им в уменьшение дохода согласно подпункту 159.1.1 настоящего пункта;

расходы соответствующего налогового периода на себестоимость (ее часть, определенную пропорционально сумме задолженности, включенной в доход в соответствии с настоящим подпунктом) товаров, работ, услуг, по которым возникла такая задолженность, предварительно отнесенную им в уменьшение расходов согласно подпункту 159.1.1 настоящего пункта.

На сумму дополнительного налогового обязательства, рассчитанного в результате такого увеличения доходов и расходов, начисляется пеня, определенная из расчета 120 процентов годовой учетной ставки Национального банка Украины, действовавшей на день возникновения дополнительного налогового обязательства. Указанная пеня рассчитывается за срок с первого дня налогового периода, следующего за периодом, в течение которого произошло уменьшение дохода и расходов согласно подпункту 159.1.1 настоящего пункта, до последнего дня налогового периода, на который приходится увеличение дохода и расходов, и уплачивается независимо от значения налогового обязательства налогоплательщика за соответствующий отчетный период. Пеня не начисляется на задолженность (ее часть), списанную или рассроченную в результате заключения мирового соглашения в соответствии с законодательством по вопросам банкротства, начиная с даты заключения такого мирового соглашения.

159.1.3. Уведомление об уменьшении дохода или расходов со ссылкой на положения подпунктов 159.1.1 и/или 159.1.2 настоящего пункта налогоплательщик — продавец или покупатель предоставляет органу государственной налоговой службы вместе с декларацией за отчетный налоговый период и копиями документов, подтверждающих наличие задолженности (договорами купли-продажи, решениями суда и т. п.).

159.1.4. Указанное в подпункте 159.1.1 настоящего пункта уменьшение дохода продавца и указанное в подпункте 159.1.2 настоящего пункта уменьшение расходов покупателя не осуществляется относительно задолженности (ее части), которая погашается покупателем до наступления сроков, определенных настоящими подпунктами.

159.1.5. Если в следующих налоговых периодах покупатель погашает сумму признанной задолженности или ее часть (самостоятельно или по процедуре принудительного взыскания), такой покупатель увеличивает (возобновляет) расходы на сумму такой задолженности (ее части) по результатам налогового периода, на который приходится такое погашение.

В то же время продавец, уменьшивший сумму дохода отчетного периода на стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, в соответствии с подпунктом 159.1.1 настоящего пункта увеличивает доходы на сумму задолженности (ее части) за такие товары, работы, услуги, погашенную покупателем, и увеличивает расходы на себестоимость (ее часть, определенную пропорционально сумме погашенной задолженности) этих товаров, работ, услуг по результатам налогового периода, на который приходится такое погашение.

159.1.6. Задолженность, предварительно отнесенная на уменьшение дохода согласно подпункту 159.1.1 настоящего пункта или возмещенная за счет страхового резерва согласно пункту 159.3 настоящей статьи, которая признается безнадежной в результате недостаточности активов покупателя, признанного банкротом в установленном порядке, или в результате ее списания согласно условиям мирового соглашения, заключенного в соответствии с законодательством по вопросам банкротства, не изменяет налоговые обязательства как покупателя, так и продавца в связи с таким признанием.

159.2. Особенности формирования резервов банками и небанковскими финансовыми учреждениями.

159.2.1. Банки и небанковские финансовые учреждения, кроме страховых компаний, негосударственных пенсионных фондов, корпоративных инвестиционных фондов и администраторов негосударственных пенсионных фондов, формируют резервы для возмещения возможных потерь по всем видам кредитных операций (за исключением внебалансовых, кроме гарантий) средствами, размещенными на корреспондентских счетах в других банках, приобретенными ценными бумагами (в том числе ипотечными сертификатами с фиксированной доходностью), прочими активными банковскими операциями согласно законодательству, включая начисленные по всем этим операциям проценты и комиссии (далее — страховой резерв).

Для целей настоящего подпункта под комиссией понимаются платежи, уплаченные финансовому учреждению за осуществление операций с кредитами, ценными бумагами и другими активными банковскими операциями.

Страховой резерв формируется и списывается банком самостоятельно в размере и порядке, предусмотренными методикой, определяемой для банков Национальным банком Украины, а для небанковских финансовых учреждений — специально уполномоченными органами исполнительной власти в сфере регулирования рынков финансовых услуг и ценных бумаг в соответствии с полномочиями и включается в состав расходов.

159.2.2. Размер страхового резерва, который создается за счет увеличения расходов финансового учреждения, не может превышать:

для банков — 20 процентов (на период с 1 апреля 2011 года до 1 января 2012 года — 30 процентов) суммы задолженности по всем видам операций, указанных в подпункте 159.2.1 пункта 159.2 настоящей статьи, а именно: суммы непогашенной основной суммы долга и начисленных процентов и комиссий, а также суммы предоставленных гарантий на последний рабочий день отчетного налогового периода;

для небанковских финансовых учреждений — размера, устанавливаемого соответствующими законами о соответствующем небанковском финансовом учреждении, но не больше 10 процентов суммы долговых требований, а именно: совокупных обязательств дебиторов такого небанковского финансового учреждения на последний рабочий день отчетного налогового периода. В сумму указанной задолженности не включаются обязательства дебиторов, возникающие при осуществлении операций, которые не включаются в основную деятельность финансовых учреждений. Под термином «основная деятельность» следует понимать операции, определенные соответствующими статьями законов о небанковских финансовых учреждениях.

159.2.3. В случае если по результатам отчетного налогового периода совокупный размер страхового резерва, сформированного согласно подпунктам 159.2.1 и 159.2.2 пункта 159.2 настоящей статьи, уменьшился (кроме случаев его уменьшения в результате возмещения банком безнадежной задолженности заемщика в установленном законодательством порядке за счет страхового резерва кредитора и уменьшения норматива формирования резерва согласно законодательству), излишняя сумма страхового резерва, включенная в расходы, направляется на увеличение дохода банка по результатам такого отчетного периода.

159.2.4. Порядок и источники создания и использования резервов (фондов) для страхования вкладов (депозитов) физических лиц устанавливаются отдельным законом.

159.3. Порядок возмещения небанковскими финансовыми учреждениями сумм безнадежной задолженности за счет страхового резерва.

159.3.1. Задолженность, по которой кредитор не обращается в суд или не принимает другие меры, предусмотренные законодательством Украины, по ее взысканию до окончания сроков исковой давности, не уменьшает доходы кредитора согласно подпункту 159.1.1 настоящего пункта и не может возмещаться за счет его страховых резервов.

Основная сумма долга, которая не может быть принудительно взыскана с дебитора в результате заключения мирового соглашения в рамках процедуры восстановления платежеспособности должника или признания его банкротом, определенной законом, не уменьшает доходы кредитора согласно подпункту 159.1.1 настоящего пункта, но может возмещаться за счет его страховых резервов, созданных согласно настоящей статье.

159.3.2. Задолженность кредитора, возникшая в результате неисполнения обязательств по векселю, возмещается за счет страхового резерва после признания плательщика по векселю в установленном законодательством порядке банкротом.

Задолженность кредитора по долговым ценным бумагам (кроме векселей), возникшая в результате неисполнения эмитентами своих обязательств, возмещается за счет страхового резерва после признания эмитента банкротом в порядке, установленном действующим законодательством.

Задолженность финансового учреждения от владения акциями и другими паевыми ценными бумагами, эмитенты которых признаны банкротами и по которым отменена государственная регистрация выпуска (эмиссии) таких ценных бумаг, возмещается за счет страхового резерва после обнародования решения об отмене выпуска (эмиссии) ценных бумаг соответствующими органами при условии, что договоры на приобретение таких ценных бумаг или взносы в уставный капитал были осуществлены финансовым учреждением до момента объявления информации об отмене регистрации выпуска (эмиссии).

В случае если кредитор в следующих налоговых периодах осуществляет продажу или отчуждает иным способом за соответствующую компенсацию ценные бумаги, задолженность по которым была предварительно возмещена за счет страхового резерва, или получает любые суммы средств в качестве компенсации их стоимости, сумма полученных (начисленных) доходов включается в состав доходов кредитора по результатам соответствующего налогового периода, в котором произошла такая продажа (отчуждение).

159.3.3. Безнадежная задолженность заемщика, признанного банкротом в установленном законом порядке, возмещается за счет страхового резерва кредитора после принятия судом решения о признании дебитора банкротом. Средства, полученные кредитором в результате завершения ликвидационной процедуры и продажи имущества заемщика, включаются в состав доходов кредитора в налоговый период их поступления.

В случае если кредитор предоставляет кредит дебитору, против которого возбуждено дело о банкротстве, до момента заключения кредитного договора, и информация о возбуждении такого дела была обнародована (за исключением случаев предоставления финансовых кредитов в рамках процедуры санации дебитора под залог его корпоративных прав), безнадежная задолженность по кредиту погашается за счет собственных средств кредитора.

При этом доход дебитора, объявленного банкротом в установленном законом порядке, не увеличивается на сумму указанной безнадежной задолженности.

В случае если кредитор не может обратиться в суд с заявлением о возбуждении дела о банкротстве в связи с тем, что безоговорочные требования такого кредитора к должнику в совокупности составляют сумму менее 300 минимальных размеров заработной платы, такая сумма требований включается в состав расходов кредитора.

159.3.4. Задолженность, обеспеченная залогом, погашается в порядке, предусмотренном нормами соответствующих законов.

Залогодержатель имеет право возместить за счет страхового резерва часть задолженности, оставшейся непогашенной после обращения кредитором взыскания на заложенное имущество в соответствии с условиями закона и договора (в судебном или внесудебном порядке).

В случае если в соответствии с законодательством после проведения внесудебного обращения взыскания на предмет залога дальнейшие требования кредитора к должнику считаются недействительными или обязательство, обеспеченное залогом, считается полностью исполненным, за счет страхового резерва возмещается часть задолженности, которая превышает сумму средств (оценочную стоимость имущества), фактически полученных кредитором в результате обращения взыскания на предмет залога.

159.3.5. Безнадежная задолженность, возникшая в результате неспособности дебитора погасить задолженность в связи с действием обстоятельств непреодолимой силы или стихийного бедствия (форс-мажора), возмещается за счет страхового резерва кредитора при наличии любого из следующих документов:

подтверждения Торгово-промышленной палаты Украины о наступлении обстоятельств непреодолимой силы или стихийного бедствия на территории Украины;

подтверждения уполномоченных органов иного государства, легализованных консульскими учреждениями Украины, в случае наступления обстоятельств непреодолимой силы или стихийного бедствия на территории такого государства;

решения Президента Украины о введении чрезвычайной экологической ситуации в отдельных местностях Украины, утвержденного Верховной Радой Украины, или решения Кабинета Министров Украины о признании отдельных местностей Украины пострадавшими от наводнения, засухи, пожара и других видов стихийного бедствия, в том числе решения о признании отдельных местностей пострадавшими от неблагоприятных погодных условий, повлекших за собой потерю урожая сельскохозяйственных культур в объемах, превышающих 30 процентов среднего урожая за предыдущие пять календарных лет.

При этом доход дебитора не увеличивается на сумму задолженности, возникшей в результате его неспособности погасить такую задолженность в связи с действием обстоятельств непреодолимой силы или стихийного бедствия (форс-мажора), в течение всего срока действия таких форс-мажорных обстоятельств.

159.3.6. Просроченная задолженность предприятий, учреждений и организаций, на имущество которых не может быть обращение взыскание, или не подлежащих приватизации согласно закону, возмещается за счет страхового резерва кредитора в случае, если в течение 30 календарных дней с момента возникновения просрочки указанная задолженность не компенсирована любым другим способом.

При этом кредитор в сроки, предусмотренные законом, обязан обратиться в суд с иском о возмещении убытков, полученных в связи с таким кредитованием. В случае если кредитор не обращается в суд в течение определенных законом сроков или в случае, если суд отказывает в иске либо оставляет исковое заявление без рассмотрения, кредитор обязан увеличить доходы на сумму безнадежной задолженности в соответствующий налоговый период.

159.3.7. Просроченная задолженность умерших физических лиц, а также судом признанных безвестно отсутствующими либо объявленных умершими возмещается за счет страхового резерва кредитора после получения свидетельства о смерти или после принятия решения суда о признании физических лиц безвестно отсутствующими либо умершими при условии, что такое решение было принято после дня заключения кредитного соглашения.

После возмещения просроченной задолженности в соответствии с настоящим подпунктом кредитор имеет право осуществить юридические мероприятия по взысканию безнадежной задолженности из наследства такого физического лица в пределах и в порядке, определенных законодательством.

159.3.8. Просроченная задолженность по договорам, признанным судом полностью или частично недействительными по вине дебитора, возмещается за счет страхового резерва кредитора в случае, если дебитор не погашает задолженность по указанным договорам в течение 30 календарных дней со дня принятия решения суда о признании их полностью или частично недействительными.

При этом доход дебитора увеличивается на сумму такой задолженности в налоговый период, на который приходится решение суда о признании договоров полностью или частично недействительными по вине дебитора.

159.3.9. Просроченная задолженность по договорам или их частям, признанным судом недействительными по вине кредитора или по вине обеих сторон, погашается за счет возврата дебитором суммы кредиторской задолженности, а в случае ее невозврата в течение 30 календарных дней — с прибыли, которая остается в распоряжении кредитора после налогообложения.

При этом доход дебитора увеличивается на сумму такой задолженности в налоговый период, на который приходится решение суда о признании договоров или их частей недействительными по вине обеих сторон.

159.3.10. Просроченная задолженность физических лиц, объявленных в розыск в порядке, предусмотренном Уголовно-процессуальным кодексом Украины, возмещается за счет страхового резерва кредитора в случае, если в течение 180 календарных дней со дня объявления розыска местонахождение такого физического лица не установлено.

159.3.11. Просроченная задолженность юридических лиц, руководители которых объявлены в розыск в порядке, предусмотренном Уголовно-процессуальным кодексом Украины, возмещается за счет страхового резерва кредитора в случае, если в течение 180 календарных дней со дня объявления розыска местонахождение этих лиц не установлено.

159.3.12. В случае если все мероприятия по взысканию безнадежной задолженности согласно порядку, определенному пунктом 159.3 настоящей статьи, не дали положительного результата, небанковские финансовые учреждения относят такую задолженность на расходы в части, не возмещенной за счет страхового резерва, созданного в соответствии с настоящим разделом.

159.4. Порядок возмещения банками сумм безнадежной задолженности за счет страхового резерва.

159.4.1. За счет созданного страхового резерва банк возмещает задолженность, определенную безнадежной в соответствии с методикой, установленной Национальным банком Украины. Порядок возмещения безнадежной задолженности за счет страховых резервов для банков устанавливается Национальным банком Украины по согласованию с Министерством финансов Украины.

159.5. Дополнительные положения.

159.5.1. В случае если дебитор полностью или частично погашает безнадежную задолженность, предварительно отнесенную кредитором на уменьшение доходов или возмещенную за счет страхового резерва, кредитор увеличивает доход на сумму компенсации, полученной от дебитора, в налоговый период, в течение которого произошел возврат указанной задолженности либо ее части.

159.5.2. В случае если по заключению соответствующего уполномоченного органа, определенного подпунктом 159.3.5 пункта 159.3 настоящей статьи, обстоятельства непреодолимой силы, стихийного бедствия (форс-мажора) носят временный характер и не влияют на возможность дебитора уплатить задолженность после их окончания, кредитор может предоставить претензию дебитору по уплате указанной задолженности. Если дебитор не погасил указанную задолженность или кредитор не обратился с иском в суд о взыскании такой задолженности в течение сроков, определенных законом, доходы кредитора и дебитора увеличиваются на сумму указанной задолженности.

159.5.3. В случае если физическое лицо — дебитор, судом признанное безвестно отсутствующим или объявленное умершим, появляется, кредитор обязан осуществить соответствующие мероприятия по взысканию задолженности с такого лица. В случае если такое физическое лицо уплачивает задолженность, предварительно отнесенную кредитором на уменьшение доходов или возмещенную за счет страхового резерва, кредитор увеличивает доход на сумму средств, полученных от дебитора в налоговый период, в течение которого произошел возврат указанной задолженности.

159.5.4. В случае если в соответствии с законом решение о признании договоров недействительными по вине дебитора отменено, а кредитор не обжалует такое решение в сроки, предусмотренные законом, кредитор увеличивает доход на сумму задолженности, предварительно отнесенную на уменьшение дохода или возмещенную за счет страхового резерва в налоговый период, в течение которого истек срок для подачи такой жалобы.

159.5.5. В случае если физическое лицо, по которому органами досудебного следствия объявлен розыск, разыскано и уплачивает задолженность, предварительно включенную кредитором на уменьшение дохода или возмещенную за счет страхового резерва, кредитор увеличивает доход на сумму компенсации задолженности, полученной от дебитора, в налоговый период, в течение которого произошел возврат указанной задолженности (ее части).

159.5.6. В случае если юридические или физические лица, признанные виновными в причинении вреда согласно положениям Гражданского кодекса Украины, уплачивают задолженность физического лица, отнесенную кредитором на уменьшение дохода или возмещенную за счет страхового резерва, кредитор увеличивает доход на сумму средств, полученных в погашение задолженности дебитора, в налоговый период, в течение которого произошел возврат указанной задолженности (ее части).