+38 (050) 044-88-34 Связь с аудитором!
 
19 | 04 | 2021
Аудиторская компания Прайм Аудит

Статья 164. База налогообложения

164.1. Базой налогообложения является чистый годовой налогооблагаемый доход, который определяется путем уменьшения общего налогооблагаемого дохода с учетом пункта 164.6 настоящей статьи на суммы налоговой скидки такого отчетного года.

Общий налогооблагаемый доход — любой доход, подлежащий налогообложению, начисленный (выплаченный, предоставленный) в пользу налогоплательщика в течение отчетного налогового периода.

164.1.1. Общий налогооблагаемый доход состоит из доходов, окончательно облагаемых налогом во время их начисления (выплаты, предоставления), доходов, облагаемых налогом в составе общего годового налогооблагаемого дохода, и доходов, облагаемых налогом по другим правилам, определенным настоящим Кодексом.

164.1.2. Общий месячный налогооблагаемый доход состоит из суммы налогооблагаемых доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) в течение такого отчетного налогового месяца.

164.1.3. Общий годовой налогооблагаемый доход равняется сумме общих месячных налогооблагаемых доходов, иностранных доходов, полученных в течение такого отчетного налогового года, доходов, полученных физическим лицом — предпринимателем от осуществления хозяйственной деятельности согласно статье 177 настоящего Кодекса, и доходов, полученных физическим лицом, осуществляющим независимую профессиональную деятельность согласно статье 178 настоящего Кодекса.

164.2. В общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика включаются:

164.2.1. доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) налогоплательщику в соответствии с условиями трудового договора (контракта);

164.2.2. суммы вознаграждений и других выплат, начисленных (выплаченных) налогоплательщику в соответствии с условиями гражданско-правового договора;

164.2.3. доходы от продажи объектов имущественных и неимущественных прав, в частности интеллектуальной (промышленной) собственности, и приравненные к ним права, доходы в виде сумм авторского вознаграждения, иной платы за предоставление права на пользование или распоряжение другим лицам нематериальным активом (произведениями науки, искусства, литературы или другими нематериальными активами), объекты права интеллектуальной промышленной собственности и приравненные к ним права (далее — роялти), в том числе полученные наследниками владельца такого нематериального актива;

164.2.4. часть доходов от операций с имуществом, размер которой определяется согласно положениям статей 172 — 173 настоящего Кодекса;

164.2.5. доход от предоставления имущества в лизинг, аренду или субаренду (срочное владение и/или пользование), определенный в порядке, установленном пунктом 170.1 статьи 170 настоящего Кодекса;

164.2.6. налогооблагаемый доход (прибыль), не включенный в расчет общих налогооблагаемых доходов прошлых налоговых периодов и самостоятельно обнаруженный в отчетном периоде налогоплательщиком или начисленный органом государственной налоговой службы согласно настоящему Кодексу;

164.2.7. сумма задолженности налогоплательщика по заключенному им гражданско-правовому договору, по которой истек срок исковой давности и которая превышает сумму, составляющую 50 процентов месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, кроме сумм налоговой задолженности, по которым истек срок исковой давности согласно разделу II настоящего Кодекса, устанавливающему порядок взыскания задолженности по налогам, сборам и погашения налогового долга, а также доход, составляющий положительную разницу между суммой средств, полученной налогоплательщиком от финансового учреждения после реализации заложенного имущества налогоплательщика при обращении взыскания финансовым учреждением на такое имущество в связи с неисполнением налогоплательщиком своих обязательств по договору кредита (займа), и сумме фактически уплаченных налогоплательщиком обязательств по такому договору кредита (займа), и суммой, удержанной финансовым учреждением в счет компенсации своих расходов/потерь (включая остаток непогашенной налогоплательщиком суммы финансового кредита) согласно такому договору. Физическое лицо самостоятельно уплачивает налог с таких доходов и указывает их в годовой налоговой декларации;

164.2.8. доход в виде дивидендов, выигрышей, призов, процентов (кроме процентов, определенных в подпунктах 165.1.2 и 165.1.41, дивидендов, определенных в подпункте 165.1.18 пункта 165.1 статьи 165 настоящего Кодекса, а также выигрышей и призов в государственную денежную лотерею в размерах, предусмотренных в подпункте 165.1.46 пункта 165.1 статьи 165 настоящего Кодекса);

164.2.9. инвестиционная прибыль от проведения налогоплательщиком операций с ценными бумагами, деривативами и корпоративными правами, выпущенными в иных, чем ценные бумаги, формах, кроме дохода от операций, указанных в подпунктах 165.1.2 и 165.1.40 пункта 165.1 статьи 165 настоящего Кодекса;

164.2.10. доход в виде стоимости унаследованного или полученного в подарок имущества в пределах, который облагается налогом согласно настоящему разделу;

164.2.11. сумма излишне израсходованных средств, полученных налогоплательщиком на командировку или под отчет и не возвращенных в установленные законодательством сроки, размер которой исчисляется в соответствии с пунктом 170.9 статьи 170 настоящего Кодекса;

164.2.12. денежные средства или имущество (нематериальные активы), полученные налогоплательщиком в качестве взятки, похищенные или найденные как сокровище, не сданное государству согласно закону, в суммах, определенных обвинительным приговором суда независимо от назначенной им меры наказания;

164.2.13. доходы, составляющие положительную разницу между:

суммой средств, полученных налогоплательщиком в результате его отказа от участия в фонде финансирования строительства, и суммой средств, внесенных налогоплательщиком в такой фонд, кроме случаев, когда налогоплательщик одновременно передает средства, полученные из фонда финансирования строительства, в управление тому же управляющему в тот же или иной фонд финансирования строительства;

суммой средств, полученных налогоплательщиком от других лиц в результате уступки в их пользу права требования по договору об участии в фонде финансирования строительства (в том числе если такая уступка осуществлена на основании договора купли-продажи), и суммой средств, внесенных налогоплательщиком в такой фонд по данному договору;

164.2.14. доход в виде неустойки (штрафов, пени), возмещения материального или неимущественного (морального) вреда, кроме:

а) сумм, по решению суда направляемых на возмещение убытков, нанесенных налогоплательщику в результате причинения ему материального вреда, а также вреда жизни и здоровью;

б) процентов, полученных от должника в результате просрочки исполнения им договорного обязательства;

в) пени, уплачиваемой в пользу налогоплательщика за счет бюджета (целевого страхового фонда) в результате несвоевременного возврата излишне уплаченных денежных обязательств или других сумм бюджетного возмещения;

г) суммы потерь, причиненных налогоплательщику актами, признанными неконституционными, или незаконными решениями, действиями либо бездеятельностью органов дознания, досудебного следствия, прокуратуры или суда, возмещаемых государством в порядке, установленном законом.

Действие настоящего подпункта не распространяется на налогообложение сумм страховых выплат, страховых возмещений и выкупных сумм по договорам страхования;

164.2.15. сумма страховых выплат, страховых возмещений, выкупных сумм или пенсионных выплат, которые уплачиваются налогоплательщику по договорам долгосрочного страхования жизни (в том числе по договорам страхования пожизненных пенсий) и негосударственного пенсионного обеспечения, по договорам пенсионного вклада, договорам доверительного управления, заключенным с участниками фондов банковского управления, в случаях и размерах, определенных подпунктом 170.8.2 пункта 170.8 статьи 170 настоящего Кодекса;

164.2.16. сумма пенсионных взносов в пределах негосударственного пенсионного обеспечения в соответствии с законом, страховых платежей (страховых взносов, страховых премий), пенсионных вкладов, взносов в фонд банковского управления, уплаченная любым лицом — резидентом за налогоплательщика или в его пользу, кроме сумм, уплачиваемых:

а) лицом-резидентом, определяемым выгодоприобретателем (бенефициаром) по таким договорам;

б) одним из членов семьи первой степени родства налогоплательщика;

в) работодателем-резидентом за свой счет по договорам долгосрочного страхования жизни или негосударственного пенсионного обеспечения налогоплательщика, если такая сумма не превышает 15 процентов начисленной этим работодателем суммы заработной платы налогоплательщику в течение каждого отчетного налогового месяца, за который вносится страховой платеж (страховой взнос, страховая премия) или уплачивается пенсионный взнос, взносов в фонды банковского управления, но не более суммы, определенной абзацем первым подпункта 169.4.1 пункта 169.4 статьи 169 настоящего Кодекса

в расчете за месяц по совокупности таких взносов;

164.2.17. доход, полученный налогоплательщиком как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса) в виде:

а) стоимости использования жилья, других объектов материального или нематериального имущества, предоставленных налогоплательщику в безвозмездное пользование, или компенсации стоимости такого использования, кроме случаев, когда такое предоставление или компенсация обусловлены выполнением налогоплательщиком трудовой функции в соответствии с трудовым договором (контрактом) или предусмотрены нормами коллективного договора либо в соответствии с законом в установленных ими пределах;

б) стоимости имущества и питания, безвозмездно полученного налогоплательщиком, кроме случаев, определенных настоящим Кодексом для налогообложения прибыли предприятий.

Дополнительно к случаям, предусмотренным подпунктом «а» настоящего подпункта, не считаются дополнительным благом налогоплательщика доходы, полученные в форме и размерах, подлежащих включению работодателем в себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг согласно разделу III настоящего Кодекса, а также денежные средства, стоимость услуг, проживания, проезда, питания, спортивной одежды, аксессуаров, обуви и инвентаря, колясок для инвалидов, в том числе которые предназначены для участия инвалидов в физкультурно-реабилитационных и спортивных мероприятиях, лекарственных и медико-восстановительных средств и прочих доходов, предоставленных (выплаченных) налогоплательщику — участнику спортивных (кроме профессионального спорта), физкультурно-оздоровительных мероприятий, мероприятий по физкультурно-оздоровительной деятельности и физкультурно-спортивной реабилитации, которые финансируются из бюджета и/или бюджетными организациями, другими неприбыльными организациями, внесенными в Реестр неприбыльных организаций и учреждений на дату предоставления таких денежных средств;

в) стоимости услуг домашнего обслуживающего персонала, безвозмездно полученных налогоплательщиком, включая труд подчиненных лиц, а также лиц, состоящих на военной службе или арестованных либо заключенных.

Под термином «услуги домашнего обслуживающего персонала» понимаются услуги по бытовому обслуживанию физического лица, членов его семьи или от имени либо по их поручению любого третьего лица, включая ремонт или сооружение объектов движимого либо недвижимого имущества, принадлежащего таким лицам или использующегося ими;

г) суммы денежного или имущественного возмещения любых расходов либо потерь налогоплательщика, кроме обязательно возмещаемых согласно закону за счет бюджета или освобождаемых от налогообложения согласно настоящему разделу;

ґ) суммы безвозвратной финансовой помощи;

д) суммы долга налогоплательщика, аннулированного кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до окончания срока исковой давности. Если кредитор уведомляет налогоплательщика-должника об аннулировании долга и включает сумму аннулированного долга в налоговый расчет суммы дохода, начисленного (выплаченного) в пользу налогоплательщиков, по итогам отчетного периода, в котором такой долг был аннулирован, такой должник самостоятельно уплачивает налог с таких доходов и отражает их в годовой налоговой декларации;

е) стоимости безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), определенной по правилам обычной цены, а также суммы скидки обычной цены (стоимости) товаров (работ, услуг), индивидуально предназначенной для такого налогоплательщика.

Если дополнительные блага предоставляются в неденежной форме, сумма налога объекта налогообложения исчисляется по правилам, определенным пунктом 164.5 настоящей статьи;

164.2.18. прочие доходы, кроме указанных в статье 165 настоящего Кодекса.

164.3. При определении базы налогообложения учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и неденежной формах.

164.4. При начислении (получении) доходов, полученных в виде валютных ценностей или иных активов (стоимость которых выражена в иностранной валюте либо международных расчетных единицах), такие доходы перечисляются в гривни по валютному курсу Национального банка Украины, действующему на момент начисления (получения) таких доходов.

164.5. При начислении (предоставлении) доходов в любой неденежной форме базой налогообложения является стоимость такого дохода, рассчитанная по обычным ценам, правила определения которых установлены согласно настоящему Кодексу, умноженная на коэффициент, исчисляемый по следующей формуле:

К = 100 : (100 - Сн),

где К — коэффициент;

Сн — ставка налога, установленная для таких доходов на момент их начисления.

В таком же порядке определяются объект налогообложения и база налогообложения для средств, излишне израсходованных налогоплательщиком на командировку или под отчет и не возвращенных в установленные законодательством сроки.

164.6. При начислении доходов в форме заработной платы база налогообложения определяется как начисленная заработная плата, уменьшенная на сумму единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, страховых взносов в Накопительный фонд, а в случаях, предусмотренных законом, — обязательных страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд, которые в соответствии с законом уплачиваются за счет заработной платы работника, а также на сумму налоговой социальной льготы при ее наличии.