+38 (050) 044-88-34 Связь с аудитором!
 
19 | 04 | 2021
Аудиторская компания Прайм Аудит

Статья 170. Особенности начисления (выплаты) и налогообложения отдельных видов доходов

170.1. Налогообложение дохода от предоставления недвижимости в аренду (субаренду), жилищный наем (поднаем).

170.1.1. Налоговым агентом налогоплательщика-арендодателя относительно его дохода от предоставления в аренду земельного участка сельскохозяйственного назначения, земельной доли (пая), имущественного пая является арендатор.

При этом объект налогообложения определяется исходя из размера арендной платы, указанной в договоре аренды, но не менее минимальной суммы арендного платежа, установленной законодательством по вопросам аренды земли.

170.1.2. Налоговым агентом налогоплательщика-арендодателя во время начисления дохода от предоставления в аренду других объектов недвижимости, чем указанные в подпункте 170.1.1 настоящего пункта (включая земельный участок, находящийся под такой недвижимостью, или приусадебный участок), является арендатор.

При этом объект налогообложения определяется исходя из размера арендной платы, указанной в договоре аренды, но не менее минимальной суммы арендного платежа за полный или неполный месяц аренды. Минимальная сумма арендного платежа определяется по методике, утверждаемой Кабинетом Министров Украины, исходя из минимальной стоимости месячной аренды одного квадратного метра общей площади недвижимости с учетом места ее расположения, других функциональных и качественных показателей, устанавливаемых органом местного самоуправления села, поселка, города, на территории которых она расположена, и обнародуется способом, наиболее доступным для жителей такой территориальной общины. Если минимальная стоимость не установлена или не обнародована до начала отчетного (налогового) года, объект налогообложения определяется исходя из размера арендной платы, указанного в договоре аренды.

170.1.3. Недвижимость, принадлежащая физическому лицу — нерезиденту, предоставляется в аренду исключительно через физическое лицо — предпринимателя или юридическое лицо — резидента (уполномоченных лиц), которые выполняют представительские функции такого нерезидента на основании письменного договора и выступают его налоговым агентом относительно таких доходов. Нерезидент, нарушающий нормы настоящего пункта, считается уклоняющимся от уплаты налога.

170.1.4. Доходы, указанные в подпунктах 170.1.1 — 170.1.3 настоящего пункта, облагаются налогом налоговым агентом во время их выплаты за их счет.

170.1.5. Если арендатором является физическое лицо, не являющееся субъектом хозяйствования, лицом, ответственным за начисление и уплату (перечисление) налога в бюджет, является налогоплательщик-арендодатель.

При этом:

а) такой арендодатель самостоятельно начисляет и уплачивает налог в бюджет в сроки, установленные настоящим Кодексом для квартального отчетного (налогового) периода, а именно: в течение 40 календарных дней, после последнего дня такого отчетного (налогового) квартала, сумма полученного дохода, сумма уплаченного в течение отчетного налогового года налога и налогового обязательства по результатам такого года отражаются в годовой налоговой декларации;

б) в случае совершения нотариального действия по удостоверению договора аренды объектов недвижимости нотариус обязан направить информацию о таком договоре органу государственной налоговой службы по налоговому адресу налогоплательщика-арендодателя по форме и способом, установленными Кабинетом Министров Украины. При нарушении порядка и/или сроков представления указанной информации нотариус несет ответственность, предусмотренную законом за нарушение порядка и/или сроков представления налоговой отчетности;

170.1.6. субъекты хозяйствования, осуществляющие посредническую деятельность, связанную с оказанием услуг по аренде недвижимости (риелторы), обязаны направить информацию о заключенных при их посредничестве гражданско-правовых договорах (соглашениях) об аренде недвижимости органу государственной налоговой службы по месту своей регистрации в сроки, предусмотренные для представления налогового расчета, по форме, установленной центральным органом государственной налоговой службы.

При нарушении порядка и/или сроков представления указанной информации риелтор несет ответственность, предусмотренную законом за нарушение порядка и/или сроков представления налоговой отчетности.

170.2. Налогообложение инвестиционной прибыли.

170.2.1. Учет общего финансового результата операций с инвестиционными активами ведется налогоплательщиком самостоятельно, отдельно от прочих доходов и расходов. Для целей налогообложения инвестиционной прибыли отчетным периодом считается календарный год.

170.2.2. Инвестиционная прибыль рассчитывается как положительная разница между доходом, полученным налогоплательщиком от продажи отдельного инвестиционного актива, и его стоимостью, которая определяется из суммы расходов на приобретение такого актива с учетом норм подпунктов 170.2.4 — 170.2.6 настоящего пункта.

При применении налогоплательщиком норм подпункта 170.2.9 настоящего пункта налоговый агент — профессиональный торговец ценными бумагами, включая банк, с целью определения объекта налогообложения во время выплаты налогоплательщику дохода за приобретенные у него инвестиционные активы учитывает документально подтвержденные расходы такого плательщика на приобретение этих активов.

Если налогоплательщик не воспользовался нормой подпункта 170.2.9 настоящего пункта, то профессиональный торговец ценными бумагами, включая банк, не освобождается от выполнения требований подпункта «б» пункта 176.2 статьи 176 настоящего раздела относительно представления налоговым органам информации о выплаченных доходах в установленном настоящим разделом порядке.

Введение обязанности налогового агента для профессионального торговца ценными бумагами, включая банк, не освобождает налогоплательщика от обязанности декларирования результатов всех операций по покупке и продаже инвестиционных активов, осуществленных в течение отчетного (налогового) года как на территории Украины, так и за ее пределами, за исключением случаев, указанных в подпункте 170.2.8 настоящего пункта.

К продаже инвестиционного актива приравниваются также операции по:

обмену инвестиционного актива на иной инвестиционный актив;

обратному выкупу инвестиционного актива его эмитентом, который принадлежал налогоплательщику;

возврат налогоплательщику денежных средств или имущества (имущественных прав), предварительно внесенных им в уставный капитал эмитента корпоративных прав, в случае выхода такого налогоплательщика из числа учредителей (участников) такого эмитента или ликвидации такого эмитента.

Приобретением инвестиционного актива считаются также операции по внесению налогоплательщиком денежных средств или имущества в уставный капитал юридического лица — резидента в обмен на эмитированные им корпоративные права.

Инвестиционный актив, подаренный налогоплательщику или унаследованный налогоплательщиком, считается приобретенным по стоимости, равной сумме государственной пошлины и налога с доходов физических лиц, уплаченных в связи с таким дарением или наследованием.

170.2.3. Если в результате расчета инвестиционной прибыли по правилам, установленным настоящей статьей, возникает отрицательное значение, оно считается инвестиционным убытком.

170.2.4. В случае если в течение 30 календарных дней до дня продажи пакета ценных бумаг (корпоративных прав) или деривативов, а также в течение следующих 30 календарных дней со дня такой продажи налогоплательщик приобретает пакет идентичных ценных бумаг (корпоративных прав) или деривативов, то:

а) инвестиционный убыток, возникший в результате такой продажи, не учитывается во время определения общего финансового результата операций с инвестиционными активами;

б) стоимость приобретенного пакета для целей налогообложения определяется по цене его приобретения, но не ниже цены проданного пакета.

170.2.5. Если налогоплательщик в течение отчетного (налогового) года продает инвестиционный актив по договору, обусловливающему право на его обратный выкуп в следующем году, или приобретает опцион на такой выкуп, инвестиционный убыток, возникающий в результате такой продажи, не учитывается во время определения общего финансового результата операций с инвестиционными активами.

Если налогоплательщик, который продает инвестиционный актив в течение отчетного (налогового) года, в результате чего возникает инвестиционный убыток, приобретет такой инвестиционный актив или идентичный ему пакет в следующем отчетном (налоговом) году, то для целей налогообложения стоимость такого приобретенного пакета определяется на уровне цены проданного пакета, соответственно увеличенной или уменьшенной на разницу между ценами приобретения таких двух пакетов.

Если налогоплательщик продает пакет ценных бумаг (корпоративные права) или деривативов связанным с ним лицам, инвестиционный убыток, возникающий в результате такой продажи, не учитывается во время определения общего финансового результата операций с инвестиционными активами.

Если налогоплательщик дарит инвестиционный актив или передает его в наследство, инвестиционный убыток, возникающий в результате такого дарения или передачи в наследство, не учитывается во время определения общего финансового результата операций с инвестиционными активами.

170.2.6. В состав общего годового налогооблагаемого дохода налогоплательщика включается положительное значение общего финансового результата операций с инвестиционными активами по результатам такого отчетного (налогового) года.

Общий финансовый результат операций с инвестиционными активами определяется как сумма инвестиционных прибылей, полученных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) года, уменьшенная на сумму инвестиционных убытков, понесенных налогоплательщиком в течение такого года.

Если общий финансовый результат операций с инвестиционными активами имеет отрицательное значение, его сумма переносится в уменьшение общего финансового результата операций с инвестиционными активами следующих лет до его полного погашения.

Инвестиционная прибыль по операциям с ценными бумагами или деривативами определяется налогоплательщиком отдельно от операций с банковскими металлами. При этом налогоплательщик определяет инвестиционную прибыль по операциям с ценными бумагами или деривативами, которые обращаются на организованном рынке ценных бумаг, отдельно от инвестиционной прибыли по операциям с ценными бумагами или деривативами, которые не обращаются на таком рынке.

Для целей настоящего пункта ценные бумаги или деривативы признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг и деривативов, при одновременном соблюдении следующих условий:

а) ценные бумаги и деривативы допущены к обращению хотя бы на одной фондовой бирже. При этом перечень иностранных фондовых бирж определяется Государственной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку;

б) информация о ценах (котировка) ценных бумаг и деривативов публикуется в средствах массовой информации (в частности электронных) или может быть предоставлена фондовой биржей любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты осуществления операций с такими ценными бумагами или деривативами;

в) относительно ценных бумаг и деривативов рассчитывается рыночная котировка.

Для целей настоящего пункта под национальным законодательством понимается законодательство того государства, на территории которого осуществляется обращение ценных бумаг или деривативов (заключение гражданско-правовых соглашений, которое влечет за собой переход права собственности на ценные бумаги или деривативы).

Действие подпунктов 170.2.4 и 170.2.5 не распространяется на приобретение или продажу ценных бумаг и деривативов, которые осуществляются на фондовой бирже, а также в случае:

приобретения или продажи пакета акций размером свыше 25 процентов уставного капитала эмитента;

выкупа акций эмитентом, в том числе по требованию владельца акций;

приобретения эмиссионных ценных бумаг в процессе их частного размещения;

приобретения или продажи ценных бумаг, которые в соответствии с требованиями законодательства не могут обращаться на фондовой бирже.

Если в течение отчетного периода налогоплательщиком понесены (начислены) расходы, связанные с приобретением ценных бумаг и деривативов, имеющих признаки фиктивности, установленные Государственной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку, такие расходы не учитываются при определении финансового результата по операциям с ценными бумагами или деривативами.

170.2.7. Для целей настоящего пункта:

а) термин «инвестиционный актив» означает пакет ценных бумаг, деривативов или корпоративные права, выраженные в иных, чем ценные бумаги, формах, выпущенные одним эмитентом, а также банковские металлы, приобретенные в банке независимо от места их последующей продажи;

б) термин «пакет ценных бумаг» означает отдельную ценную бумагу, фондовый и товарный дериватив, а также совокупность идентичных ценных бумаг или фондовых и товарных деривативов;

в) термин «идентичная ценная бумага или дериватив» означает ценные бумаги или деривативы, выпущенные одним эмитентом по тождественным условиям эмиссии, выплаты дохода, выкупа или погашения.

170.2.8. Не подлежит налогообложению и не включается в общий годовой налогооблагаемый доход:

а) доход, полученный налогоплательщиком в течение отчетного налогового года от продажи инвестиционных активов, если сумма такого дохода не превышает сумму, определенную в абзаце первом подпункта 169.4.1 пункта 169.4 статьи 169 настоящего Кодекса;

б) доход, полученный налогоплательщиком от продажи инвестиционных активов в случае, определенном подпунктом 165.1.40 пункта 165.1 статьи 165 настоящего Кодекса.

В случаях, указанных в подпунктах «а» и «б» настоящего подпункта, налогоплательщик не включает в расчет общего финансового результата операций с инвестиционными активами сумму доходов и расходов на приобретение таких инвестиционных активов.

170.2.9. Налогоплательщик, проводящий операции с инвестиционными активами с использованием услуг профессионального торговца ценными бумагами, включая банк, имеет право заключить договор с таким торговцем о выполнении им функций налогового агента.

170.3. Налогообложение роялти.

170.3.1. Роялти облагаются налогом по правилам, установленным для налогообложения дивидендов, по ставкам, определенным пунктом 167.1 статьи 167 настоящего Кодекса.

170.4. Налогообложение процентов.

170.4.1. Налоговым агентом налогоплательщика во время начисления (выплаты) в его пользу доходов, определенных в пункте 167.2 статьи 167 настоящего Кодекса, является лицо, осуществляющее такое начисление (выплату).

Общая сумма налогов, удержанных в течение отчетного налогового месяца из таких начисленных (выплаченных) процентов налогоплательщику, уплачивается (перечисляется) таким налоговым агентом в бюджет в сроки, определенные настоящим Кодексом для месячного налогового периода.

170.4.2. Налоговый агент, начисляющий доходы в виде процентов, отражает в налоговом расчете, представление которого предусмотрено подпунктом «б» пункта 176.2 статьи 176 настоящего Кодекса, общую сумму таких начисленных (выплаченных) доходов и общую сумму удержанного из них налога. При этом информация об отдельном банковском вкладном (депозитном) или текущем счете физического лица, сумму начисленных на него процентов, а также сведений о таком физическом лице — вкладчике не предоставляется.

170.4.3. Налогообложение процентов (в том числе дисконтных доходов), начисленных (выплаченных) в пользу физических лиц по любым другим основании, нежели указанные в подпункте 170.4.1 настоящего пункта, осуществляется в общем порядке, установленном настоящим Кодексом для доходов, которые окончательно облагаются налогом во время их выплаты по ставкам, определенным в пункте 167.1 статьи 167 настоящего Кодекса.

170.5. Налогообложение дивидендов.

170.5.1. Налоговым агентом налогоплательщика во время начисления (выплаты) в его пользу дивидендов, кроме случаев, указанных в подпункте 165.1.18 пункта 165.1 статьи 165 настоящего Кодекса, является эмитент корпоративных прав или по его поручению — иное лицо, осуществляющее такое начисление (выплату).

170.5.2. Любой резидент, начисляющий дивиденды, включая уплачивающего налог на прибыль предприятий способом, отличным от общего (являющегося субъектом упрощенной системы налогообложения), или освобожденный от уплаты такого налога по любым основаниям, является налоговым агентом во время начисления дивидендов.

170.5.3. Дивиденды, начисленные налогоплательщику эмитентом корпоративных прав — резидентом, являющимся юридическим лицом, облагаются налогом по ставке, определенной в пункте 167.2 статьи 167 настоящего Кодекса, кроме дивидендов в пользу физических лиц (в том числе нерезидентов) по акциям или другим корпоративным правам, имеющим статус привилегированных или иной статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, которая является больше суммы выплат, рассчитанной на любую другую акцию (корпоративное право), эмитированную таким налогоплательщиком, которые согласно подпункту 153.3.7 пункта 153.3 статьи 153 настоящего Кодекса приравниваются с целью налогообложения к выплате заработной платы с соответствующим налогообложением.

170.5.4. Доходы, указанные в настоящем пункте, окончательно облагаются налогом во время их выплаты за их счет.

170.6. Налогообложение выигрышей и призов.

170.6.1. Налоговым агентом налогоплательщика во время начисления (предоставления) в его пользу дохода в виде призов (выигрышей) в лотерею или в розыгрыше, призов и выигрышей в денежной форме, полученных за победу и/или участие в любительских спортивных соревнованиях, в том числе в бильярдном спорте, является лицо, осуществляющее такое начисление (выплату).

170.6.2. Во время начисления (выплаты) доходов в виде выигрышей в лотерею или в других розыгрышах, предусматривающих предварительное приобретение налогоплательщиком права на участие в таких лотереях или розыгрышах, не учитываются расходы налогоплательщика в связи с получением такого дохода.

Доходы, указанные в настоящем пункте, окончательно облагаются налогом во время их выплаты за их счет.

170.7. Налогообложение благотворительной помощи.

170.7.1. Не облагается налогом и не включается в общий месячный или годовой налогооблагаемый доход налогоплательщика благотворительная, в том числе гуманитарная помощь (далее — благотворительная помощь), поступающая в его пользу в виде денежных средств или имущества (безвозмездно выполненной работы, оказанной услуги) и отвечающая требованиям, определенным настоящим пунктом.

Для целей налогообложения благотворительная помощь делится на целевую и нецелевую.

Целевой является благотворительная помощь, предоставляемая под определенные условия и направления ее расходования, а нецелевой считается помощь, предоставляемая без установления таких условий или направлений;

170.7.2. не включается в налогооблагаемый доход целевая или нецелевая благотворительная помощь, предоставляемая налогоплательщику, пострадавшему в результате:

а) экологических, техногенных и других катастроф в местностях, объявленных согласно Конституции Украины зонами чрезвычайной экологической ситуации, — в предельных суммах, определенных Кабинетом Министров Украины;

б) стихийного бедствия, аварий, эпидемий и эпизоотий общегосударственного или местного характера, которые нанесли вред или создают угрозу здоровью граждан, окружающей природной среде, привели или могут привести к человеческим жертвам или потере собственности граждан, в связи с которыми решение о привлечении (предоставлении) благотворительной помощи было принято соответственно Кабинетом Министров Украины или органом местного самоуправления, в предельных суммах, определенных Кабинетом Министров Украины или органом местного самоуправления соответственно.

Благотворительная помощь, предоставляемая на указанные цели, должна распределяться через государственный или местный бюджет или через банковские счета благотворительных организаций, Общества Красного Креста Украины, внесенных в Реестр неприбыльных организаций и учреждений.

Для целей настоящего подпункта считается целевой благотворительной помощью и не подлежит налогообложению профсоюзная выплата, осуществленная по решению профсоюза, принятому в установленном порядке в пользу члена такого профсоюза, имеющего статус пострадавшего в результате обстоятельств, указанных в настоящем подпункте;

170.7.3. не включается в налогооблагаемый доход сумма нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной, которая предоставляется резидентами — юридическими или физическими лицами в пользу налогоплательщика в течение отчетного налогового года в совокупности в размере, не превышающем сумму предельного размера дохода, определенного согласно абзацу первому подпункта 169.4.1 пункта 169.4 статьи 169 настоящего Кодекса, установленного на 1 января такого года.

Положения настоящего подпункта не распространяются на профсоюзные выплаты своим членам, условия освобождения которых от налогообложения предусмотрены подпунктом 165.1.47 пункта 165.1 статьи 165 настоящего Кодекса.

Благотворитель — юридическое лицо указывает сведения о предоставленных суммах нецелевой благотворительной помощи в налоговой отчетности.

В случае получения нецелевой благотворительной помощи от благотворителя — физического или юридического лица налогоплательщик обязан подать годовую налоговую декларацию с указанием ее суммы, если общая сумма полученной нецелевой благотворительной помощи в течение отчетного налогового года превышает ее предельный размер, установленный абзацем первым подпункта 169.4.1 пункта 169.4 статьи 169 настоящего Кодекса.

170.7.4. Не включается в налогооблагаемый доход целевая благотворительная помощь, предоставляемая резидентами — юридическими или физическими лицами в любой сумме (стоимости):

а) учреждению здравоохранения для компенсации стоимости платных услуг по лечению налогоплательщика или члена его семьи первой степени родства, инвалида, ребенка-инвалида или ребенка, у которого хотя бы один из родителей является инвалидом; ребенка-сироты, полусироты; ребенка из многодетной или малообеспеченной семьи; ребенка, родители которого лишены родительских прав, в том числе для приобретения лекарств (донорских компонентов, протезно-ортопедических изделий, изделий медицинского назначения для индивидуального пользования инвалидов) в размерах, которые не перекрываются выплатами из фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования, кроме расходов на косметическое лечение или косметическую хирургию (включая косметическое протезирование, не связанное с медицинскими показаниями), водолечение и гелиотерапию, не связанные с хроническими заболеваниями, лечение и протезирование зубов с использованием драгоценных металлов, гальванопластики и фарфора, аборты (кроме абортов, проводимых по медицинским показаниям, или если беременность стала следствием изнасилования), операции по смене пола; лечение венерических заболеваний (кроме СПИДа и венерических заболеваний, причиной которых стало неполовое заражение или изнасилование), лечение табачной или алкогольной зависимости; приобретение лекарств, медицинских средств и приспособлений, не включенных в перечень жизненно необходимых, утвержденный Кабинетом Министров Украины;

протезно-ортопедическим предприятиям, реабилитационным учреждениям для компенсации стоимости платных реабилитационных услуг, технических и других средств реабилитации, предоставленных налогоплательщику, признанному в установленном порядке инвалидом, или его ребенку-инвалиду, в размерах, которые не перекрываются выплатами из бюджетов и фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования;

б) дому малютки, дому ребенка, дому-интернату, школе-интернату (в том числе специальной, санаторной или для сирот), детскому дому семейного типа, приемной семье, школе социальной реабилитации, приемнику для несовершеннолетних; приемнику-распределителю системы Министерства внутренних дел Украины для распределения благотворительной помощи между лицами, не достигшими восемнадцатилетнего возраста и находящимися в этих учреждениях;

в) государственному или коммунальному учреждению или благотворительной организации, в том числе Обществу Красного Креста Украины, оказывающим услуги лицам, не имеющим жилья, по питанию и обустройству на ночлег;

г) пенитенциарному учреждению для улучшения условий содержания, питания или медицинского обслуживания лиц, находящихся в следственных изоляторах или местах лишения свободы, или непосредственно таким лицам;

ґ) дому-интернату для граждан пожилого возраста и инвалидов и их отделениям, пансионату для ветеранов войны и труда, гериатрическому пансионату для улучшения условий их содержания, питания, медицинского обслуживания, социальной реабилитации, реабилитационному центру, территориальному центру социального обслуживания (оказание социальных услуг), центрам учета и учреждениям социальной защиты для бездомных граждан, центрам социальной адаптации лиц, освобожденных из мест лишения свободы, санаториям для ветеранов и инвалидов, содержащимся за счет государственного и местного бюджетов, для распределения благотворительной помощи между лицами, находящимися в таких учреждениях;

д) налогоплательщику, проводящему научное исследование или разработку, для возмещения стоимости оборудования, материалов, прочих расходов (кроме выплат заработной платы, дополнительных благ, прочих расходов для личных нужд) при условии, если результаты таких исследований или разработок обнародуются и не могут служить предметом патентования либо других ограничений в обнародовании или безвозмездном распространении объектов права интеллектуальной (промышленной) собственности, полученных в результате таких исследований или разработок, а также если получение такой помощи не будет предпосылкой для возникновения любых договорных обязательств между благотворителем или третьим лицом и приобретателем благотворительной помощи в будущем, кроме обязанностей по целевому использованию такой благотворительной помощи;

е) любительской спортивной организации, клубу для компенсации расходов по приобретению или аренде спортивных снаряжений и инвентаря, пользованию спортивными площадками, помещениями или сооружениями для проведения тренировок, обеспечения участия спортсмена-любителя в спортивных соревнованиях, приобретения спортивной формы и питания во время таких соревнований.

Термин «любительская спортивная организация, клуб» означает общественную организацию, деятельность которой не направлена на получение дохода.

Термин «спортсмен-любитель» означает лицо, чья спортивная деятельность не направлена на получение дохода, за исключением получения наград или вознаграждений от имени государства, органов местного самоуправления или общественных организаций как Украины, так и других государств в виде медалей, грамот, памятных призов в неденежной форме, а также как сумма возмещения расходов, связанных с командировкой такого спортсмена-любителя к месту проведения соревнования, в пределах установленных законодательством норм для командировки работника;

є) учебному заведению в виде платы за учебу или за оказание дополнительных услуг по обучению инвалида, ребенка-инвалида или ребенка, у которого хотя бы один из родителей является инвалидом; ребенка-сироты, полусироты; ребенка из многодетной или малообеспеченной семьи; ребенка, родители которого лишены родительских прав;

ж) налогоплательщику, признанному в установленном порядке инвалидом, законному представителю ребенка-инвалида для исполнения обязательств государства согласно законодательству Украины по обеспечению техническими и другими средствами реабилитации, изделиями медицинского назначения, автомобилем за счет бюджетных средств (при условии снятия инвалида, ребенка-инвалида с учета на обеспечение такими средствами, изделиями, автомобилем за счет бюджетных средств). Категории инвалидов и детей-инвалидов, перечень технических и других средств реабилитации, изделий медицинского назначения, марок автомобилей, указанных в настоящем подпункте, утверждаются законодательством.

До введения системы общеобязательного государственного социального медицинского страхования нормы подпункта «а» настоящего подпункта распространяются на общую сумму (стоимость) благотворительной помощи, полученной приобретателем на такие цели (с учетом указанных в этом пункте ограничений).

Благотворительная помощь, полученная детскими домами семейного типа или приемными семьями, освобождается от налогообложения, если ее сумма (стоимость) не превышает трехсот тысяч гривень в течение отчетного налогового года во время действия договора государственной опеки.

170.7.5. Приобретатель целевой благотворительной помощи в виде денежных средств имеет право на ее использование в течение срока, установленного условиями такой помощи, но не более 12 календарных месяцев, следующих за месяцем получения такой помощи, за исключением получения благотворительной помощи в виде эндаумента. Если целевая благотворительная помощь в виде денежных средств не используется ее приобретателем в течение такого срока и не возвращается благотворителю до его окончания, то такой приобретатель обязан включить неиспользованную сумму такой помощи в состав общего годового налогооблагаемого дохода и уплатить соответствующий налог.

Термин «эндаумент» означает сумму средств или ценных бумаг, которые вносятся благотворителем в банк или небанковское финансовое учреждение, благодаря чему приобретатель благотворительной помощи получает право на использование процентов или дивидендов, начисленных на сумму такого эндаумента. При этом такой приобретатель не имеет права тратить или отчуждать основную сумму такого эндаумента без согласия благотворителя.

170.7.6. Приобретатель целевой благотворительной помощи имеет право обратиться в налоговый орган с представлением о продлении срока использования такой целевой благотворительной помощи с приведением обстоятельств, свидетельствующих о невозможности ее полного использования в указанные настоящим пунктом сроки, а руководитель такого налогового органа имеет право принять решение о таком продлении. Если налоговый орган отказывает в таком продлении, его решение может быть обжаловано в порядке, определенном для обжалования решения контролирующего органа в соответствии с настоящим Кодексом.

170.7.7. Запрещается оказывать благотворительную помощь органам государственной власти и органам местного самоуправления или созданным ими неприбыльным организациям либо по их поручению — третьим лицам, если предоставление такой благотворительной помощи является предварительным или последующим условием выдачи налогоплательщику любого разрешения, лицензии, согласования, оказания государственной услуги или принятия иного решения в его пользу или ускорения такой выдачи, оказания, принятия (упрощения процедуры).

Действия должностных (служебных) лиц органов государственной власти и органов местного самоуправления по выдвижению таких условий считаются действиями по вымогательству денежных средств или имущества в размере благотворительной или спонсорской помощи.

170.8. Налогообложение доходов, полученных по договорам долгосрочного страхования жизни (в том числе страхования пожизненных пенсий), негосударственного пенсионного обеспечения, пенсионных вкладов и по договорам доверительного управления.

170.8.1. Налоговым агентом налогоплательщика — получателя выплаты, пожизненной пенсии или выкупной суммы является страховщик-резидент, начисляющий страховую выплату или выкупную сумму по договору негосударственного пенсионного обеспечения или долгосрочного страхования жизни.

Налоговым агентом налогоплательщика — участника негосударственных пенсионных фондов является администратор негосударственных пенсионных фондов, начисляющий выплату по договору с негосударственным пенсионным фондом.

Налоговым агентом налогоплательщика — вкладчика по договору пенсионного вклада или участника фонда банковского управления является банк, осуществляющий выплаты по договору пенсионного вклада или счету участника фонда банковского управления.

Налоговым агентом налогоплательщика — получателя единовременной выплаты за счет средств Накопительного фонда или негосударственного пенсионного фонда является администратор такого фонда.

170.8.2. Налоговый агент удерживает и уплачивает (перечисляет) в бюджет налог по ставкам, определенным в пункте 167.1 статьи 167 настоящего Кодекса, из:

а) 60 процентов суммы:

единовременной страховой выплаты по договору долгосрочного страхования жизни в случае достижения застрахованным лицом определенного возраста, обусловленного в таком страховом договоре, или его дожития до окончания срока такого договора.

Если выгодоприобретатель является страхователем по договору, налогообложению подлежит величина превышения страховой выплаты над суммой внесенных страховых платежей по правилам налогообложения доходов от размещения средств на депозитных счетах;

единовременной страховой выплаты по договору страхования пожизненных пенсий, за исключением единовременной выплаты, предусмотренной в подпункте «в» подпункта 170.8.3 настоящего пункта;

выплаты пенсии на определенный срок, проводимой из негосударственного пенсионного фонда участнику фонда в порядке и сроки, определенные законодательством;

регулярных и последовательных выплат (аннуитетов) по договору долгосрочного страхования жизни, пенсионных выплат по договору пенсионного вклада, пенсионных и целевых выплат участника фонда банковского управления, выплат пожизненной пенсии (пожизненные аннуитеты), кроме случаев, указанных в подпункте «а» подпункта 170.8.3 настоящего пункта;

б) выкупной суммы в случае досрочного расторжения страхователем договора долгосрочного страхования жизни;

в) суммы средств, из которой не был удержан (уплачен) налог и которая выплачивается вкладчику с его пенсионного вклада или счета участника фонда банковского управления в связи с досрочным расторжением договора пенсионного вклада, договора доверительного управления, договора негосударственного пенсионного обеспечения.

170.8.3. Не облагаются налогом во время их начисления (выплаты) налоговым агентом:

а) сумма регулярных и последовательных выплат (аннуитетов) по договору долгосрочного страхования жизни или пенсионных выплат по договору пенсионного вклада, пенсионных и целевых выплат участника фонда банковского управления, пенсионных выплат на определенный срок, единовременных пенсионных выплат или пожизненных пенсий, начисленных налогоплательщиком-резидентом, не достигшим совершеннолетия или имеющим возраст не менее 70 лет;

б) сумма страховой выплаты по договору долгосрочного страхования жизни, если в результате страхового случая застрахованное лицо получило инвалидность І группы;

в) сумма выплаты по договору пенсионного вклада, выплат со счета участника фонда банковского управления, выплаты пенсии на определенный срок, пожизненной пенсии или единовременной выплаты, если вкладчик, участник негосударственного пенсионного фонда или застрахованное лицо получило инвалидность І группы;

г) сумма единовременной пенсионной выплаты участнику негосударственного пенсионного фонда или Накопительного фонда за счет средств Накопительного фонда.

Доход в виде страховой выплаты или выплаты по договору пенсионного вклада, договору доверительного управления или по договору негосударственного пенсионного обеспечения, который в случае смерти застрахованного лица уплачивается выгодоприобретателю или наследнику налогоплательщика, облагается налогом по правилам, установленным настоящим Кодексом для налогообложения наследства.

Сумма доходов, полученных по договорам долгосрочного страхования жизни, пенсионным вкладам, договорам доверительного управления, заключенным с участниками фондов банковского управления, и негосударственного пенсионного обеспечения, которые подлежат налогообложению, уменьшается на сумму страховых взносов, уплаченных по таким договорам до 1 января 2004 года.

170.9. Налогообложение суммы излишне израсходованных средств, полученных налогоплательщиком на командировку или под отчет, не возвращенной в установленный срок.

170.9.1. Налоговым агентом налогоплательщика во время налогообложения суммы, выданной налогоплательщику под отчет и не возвращенной им в течение установленного подпунктом 170.9.2 настоящего пункта срока, является лицо, выдавшее такую сумму, а именно:

а) на командировку — в сумме, превышающей сумму расходов налогоплательщика на такую командировку, рассчитанной согласно разделу ІІІ настоящего Кодекса;

б) под отчет для выполнения отдельных гражданско-правовых действий от имени и за счет выдавшего их лица — в сумме, превышающей сумму фактических расходов налогоплательщика на выполнение таких действий.

Для целей настоящего пункта в сумму превышения не включаются и не облагаются налогом документально подтвержденные расходы, осуществленные за счет наличных или безналичных средств, предоставленных налогоплательщику под отчет работодателем на организацию и проведение приемов, презентаций, праздников, развлечений и отдыха, приобретение и распространение подарков, в границах предельного размера таких расходов, предусмотренного в разделе ІІІ настоящего Кодекса, осуществленных таким налогоплательщиком и/или другими лицами с рекламными целями.

Сумма налога, начисленная на сумму такого превышения, удерживается лицом, выдавшим такие средства, за счет любого налогооблагаемого дохода (после его налогообложения) налогоплательщика за соответствующий месяц, а в случае недостаточности суммы дохода — за счет налогооблагаемых доходов следующих отчетных месяцев до полной уплаты суммы такого налога.

В случае если налогоплательщик прекращает трудовые или гражданско-правовые отношения с лицом, выдавшим такие средства, сумма налога удерживается за счет последней выплаты налогооблагаемого дохода во время проведения окончательного расчета, а в случае недостаточности суммы такого дохода непогашенная часть налога включается в налоговое обязательство налогоплательщика по результатам отчетного (налогового) года.

Если полное удержание такой суммы налога невозможно в результате смерти налогоплательщика или признания его судом безвестно отсутствующим либо объявления его судом умершим, такая сумма удерживается во время начисления дохода за последний для такого налогоплательщика налоговый период, а в непогашенной части признается безнадежной к уплате.

170.9.2. Отчет об использовании средств, выданных на командировку или под отчет, подается по форме, установленной центральным органом государственной налоговой службы, до окончания пятого банковского дня, следующего за днем, в котором налогоплательщик:

а) завершает такую командировку;

б) завершает выполнение отдельного гражданско-правового действия по доверенности и за счет лица, выдавшего средства под отчет.

При наличии излишка израсходованных средств их сумма возвращается налогоплательщиком в кассу или зачисляется на банковский счет выдавшего их лица до или во время представления указанного отчета.

170.9.3. Действие настоящего пункта распространяется также на расходы, связанные с командировкой или выполнением некоторых гражданско-правовых действий, оплаченные с использованием корпоративных платежных карточек, дорожных, банковских или именных чеков, других платежных документов, с учетом следующих особенностей:

а) в случае если во время служебных командировок командированное лицо — налогоплательщик получило наличность с применением платежных карточек, оно подает отчет об использовании выданных на командировку средств и возвращает сумму излишне израсходованных средств до окончания третьего банковского дня после завершения командировки;

б) в случае если во время служебных командировок командированное лицо — налогоплательщик применило платежные карточки для проведения расчетов в безналичной форме, а срок представления налогоплательщиком отчета об использовании выданных на командировку средств не превышает 10 банковских дней, при наличии уважительных причин работодатель (самозанятое лицо) может его продлить до 20 банковских дней (до выяснения вопроса в случае выявления расхождений между соответствующими отчетными документами).

170.10. Налогообложение доходов, полученных нерезидентами.

170.10.1. Доходы с источником их происхождения в Украине, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) в пользу нерезидентов, облагаются налогом по правилам и ставкам, определенным для резидентов (с учетом особенностей, определенных некоторыми нормами настоящего раздела для нерезидентов).

170.10.2. В случае если доходы с источником их происхождения в Украине выплачиваются нерезиденту другим нерезидентом, они должны зачисляться на счет, открытый таким нерезидентом в банке-резиденте, режим которого устанавливается Национальным банком Украины. При этом такой банк-резидент считается налоговым агентом во время проведения любых расходных операций по такому счету.

В случае выплаты нерезидентом таких доходов другому нерезиденту наличностью или в неденежной форме нерезидент — получатель такого дохода обязан самостоятельно начислить и уплатить (перечислить) налог в бюджет в течение 20 календарных дней после получения таких доходов, но не позднее окончания срока его нахождения в Украине.

Порядок выполнения норм настоящего подпункта определяется Кабинетом Министров Украины по согласованию с Национальным банком Украины.

170.10.3. В случае если доходы с источником их происхождения в Украине выплачиваются нерезиденту резидентом — юридическим или самозанятым физическим лицом, такой резидент считается налоговым агентом нерезидента относительно таких доходов. Во время заключения договора с нерезидентом, условия которого предусматривают получение таким нерезидентом дохода с источником его происхождения в Украине, резидент обязан указать в договоре ставку налога, который будет применен к таким доходам.

170.10.4. По результатам отчетного налогового года, в котором иностранец приобрел статус резидента Украины, он должен подать годовую налоговую декларацию, в которой указывает доходы с источником их происхождения в Украине и иностранные доходы.

170.10.5. Налогообложение доходов нерезидентов от участия в гастрольных мероприятиях.

Для целей настоящего раздела гастрольными мероприятиями определяются зрелищные мероприятия (концерты, представления, цирковые, лекционно-концертные, развлекательные программы, творческие вечера, выступления передвижных цирковых коллективов, передвижные механизированные аттракционы типа «Луна-парк» и т. п.) с участием учреждений культуры (предприятий, учреждений или организаций), в том числе самостоятельных профессиональных коллективов и исполнителей сольных концертов.

Действие настоящего подпункта не распространяется на благотворительные гастрольные мероприятия, проводимые в соответствии с законодательством Украины.

Налогообложение доходов нерезидентов от участия в гастрольных мероприятиях осуществляется налоговыми агентами на общих основаниях, определенных настоящим разделом.

К налоговым агентам участников гастрольных мероприятий приравниваются субъекты хозяйствования — концертные площадки, с которыми непосредственно заключаются договоры аренды на осуществление гастрольного мероприятия. Субъекты хозяйствования — концертные площадки выполняют функции налоговых агентов в части проверки полноты и своевременности уплаты налога иностранными участниками гастрольных мероприятий (их представителем) или самостоятельно уплачивают налог по соответствующему договору с таким участником (его представителем) в бюджет по месту расположения таких концертных площадок.

170.11. Налогообложение иностранных доходов.

170.11.1. В случае если источник выплат любых налогооблагаемых доходов является иностранным, сумма такого дохода включается в общий годовой налогооблагаемый доход налогоплательщика-получателя, который обязан подать годовую налоговую декларацию, и облагается налогом по ставкам, определенным в пункте 167.1 статьи 167 настоящего Кодекса.

170.11.2. В случае если согласно нормам международных договоров, согласие на обязательность которых предоставлено Верховной Радой Украины, налогоплательщик может уменьшить сумму годового налогового обязательства на сумму налогов, уплаченных за границей, он определяет сумму такого уменьшения по указанным основаниям в годовой налоговой декларации.

При отсутствии у налогоплательщика подтверждающих документов относительно суммы полученного им дохода из иностранных источников и суммы уплаченного им налога в иностранной юрисдикции, оформленных в соответствии со статьей 13 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик обязан подать органу государственной налоговой службы по своему налоговому адресу заявление о переносе срока представления налоговой декларации до 31 декабря года, следующего за отчетным. В случае неподачи в установленный срок налоговой декларации налогоплательщик несет ответственность, установленную настоящим Кодексом и другими законами.

170.11.3. Не зачисляются в уменьшение суммы годового налогового обязательства налогоплательщика:

а) налоги на капитал (прирост капитала), налоги на имущество;

б) почтовые налоги;

в) налоги на реализацию (продажу);

г) другие косвенные налоги независимо от того, относятся ли они к категории подоходных налогов или считаются отдельными налогами согласно законодательству иностранных государств.

170.11.4. Сумма налога с иностранного дохода налогоплательщика-резидента, уплаченного за пределами Украины, не может превышать сумму налога, рассчитанную на базе общего годового налогооблагаемого дохода такого налогоплательщика в соответствии с законодательством Украины.

170.12. Налогообложение доходов, полученных физическими лицами в виде платы (процентов), которая распределяется на паевые членские взносы членов кредитного союза.

170.12.1. Налоговым агентом налогоплательщика при начислении (выплате) в его пользу платы (процентов), которая распределяется на паевые членские взносы членов кредитного союза, является кредитный союз, облагающий налогом такой доход по ставке, определенной в пункте 167.2 статьи 167 настоящего Кодекса.

170.12.2. Кредитный союз, выплачивающий плату (проценты), которая распределяется на паевые членские взносы членов кредитного союза, плательщикам этого налога, предоставляет налоговому органу в сроки, установленные настоящим Кодексом для налогового квартала, налоговый расчет о начисленной плате (процентах) и удержанном на нее налоге.